ОФШОРЫ: ЗА ПРЕДЕЛАМИ 500-У

Как в России, так и, пожалуй, во всем мире идет извечная борьба между властями, стремящимися собрать налоги со своих граждан, и налогоплательщиками, которые не горят желанием эти налоги платить. Одним из популярнейших инструментов минимизации налогов в международной торговле являются, как известно, офшорные компании, то есть компании, зарегистрированные в странах с нулевым или льготным налогообложением. И вот в этом году по российским пользователям офшорных компаний был нанесен, пожалуй, первый ощутимый удар со стороны властей: знаменитое Указание ЦБР от 12 февраля 1999 г. № 500-У. До этого, в отличие от многих развитых стран, в России не существовало никакого специального "антиофшорного" законодательства, кроме разве что требования получать лицензию ЦБ при приобретении акций иностранных компаний, в том числе и офшорных, которое по большей части благополучно игнорировалось.

Как известно, если российское юридическое лицо осуществляет валютные операции, оно обязано предоставить в свой банк, являющийся агентом валютного контроля, документы, на основании которых эти операции осуществляются (договор с зарубежным контрагентом). Указанием 500-У предусмотрен список признаков, на основании которых операция считается "подозрительной", и информация о ней передается банком в ЦБ. Такими признаками являются:

Что же касается офшорной тематики, то одним из признаков "подозрительности" является:

В зарубежных странах давно применяется подобная практика: существуют официальные списки "неблагонадежных" стран (офшорных зон), компании из которых подвергаются дискриминации в той или иной форме при совершении сделок с резидентами данного государства (властями которого составлен список). По этому проторенному пути пошел и Банк России: указание содержит список государств и территорий, где расположены офшорные зоны, из 46 пунктов (есть еще и подпункты). Надо сказать, что специалисты ЦБ потрудились на славу: список действительно покрывает практически все существующие офшорные зоны. В него вошли и "классические" карибские офшорные юрисдикции (такие как Багамские острова), и тихоокеанские острова (Науру), и британские территории (например, Гибралтар), и американские штаты и территории (Делавэр и др.) и респектабельные европейцы (Швейцария, Лихтенштейн, Люксембург), и любимый россиянами Кипр, и малоизвестные Бахрейн и Бруней. Сгоряча включили туда даже Латвию (46-м пунктом, вне всякого алфавита), хотя она-то уж никак не является офшорной зоной (но зато там есть банки, специализирующиеся на предоставлении услуг российским клиентам и их офшорным компаниям, зарегистрированным вне Латвии). И уже совсем вдогонку, отдельным указанием, за 47-м номером в список включили загадочную Республику Палау.

Хотя Указание предусматривает ряд карательных мер в отношении банков, не выполняющих своих обязанностей в части информирования ЦБ о сомнительных сделках своих клиентов (ограничения на валютные операции банка, а при неоднократных нарушениях - отзыв лицензии), о репрессиях против самих клиентах, имеющих отношения с офшорными компаниями, речи там не идет. Это и понятно, так как этот вопрос находится за пределами компетенции ЦБ, издавшего Указание. Однако надо полагать, что поставляемая банками информация сослужит добрую службу для других (компетентных) органов.

Нет сомнений, что налогоплательщики найдут на этот шаг асимметричный ответ. Во-первых, несмотря на обширность черного списка, есть некоторые малоизвестные офшорные зоны, туда не попавшие. По понятным причинам мы не будем их здесь называть, но специалистам по налоговому планированию они хорошо известны.

Во-вторых, давно используются составные схемы с участием офшорных и неофшорных компаний. Например, российская фирма может иметь договор с компанией из вполне респектабельной страны, но на самом деле эта компания -лишь промежуточное звено, а конечным получателем средств является офшорная компания. Скажем, английская компания может выступать в качестве агента компании с Британских Виргинских островов. Английская компания работает из скромных комиссионных (с которых она и платит английские налоги), а основная прибыль сосредоточивается у офшорной компании.

Возможны и более продвинутые схемы, использующие существующие международные договоры об исключении двойного налогообложения. Так, в соответствии с кипрско-британским договором (и с дополнительными разъяснениями британской стороны), при выполнении определенных условий компания, зарегистрированная в Великобритании, может оказаться налоговым резидентом Кипра и платить налог по кипрской офшорной ставке 4,25%! Таким образом, внешне вполне благопристойная английская фирма по сути является кипрским офшором. Основное условие, выполнение которого требуется, это нахождение реального центра управления компанией на Кипре, для чего нужно, среди прочего, назначить ее директорами киприотов. Минусом здесь являются хлопоты, связанные с необходимостью доказывать властям Великобритании резидентность компании на Кипре.

Известна также (в основном в зарубежной практике) конструкция под названием "голландский бутерброд", состоящая из нидерландского холдинга и владеющей его акциями компании с Нидерландских Антильских островов. Эта схема используется для минимизации налогов у источника при получения дивидендов от компаний из стран, связанных с Нидерландами соглашениями об исключении двойного налогообложения. При выплате дивидендов в Нидерланды налоги у источника малы в силу такого соглашения, при выплате на Антилы они малы в силу налогового договора между Нидерландами и Нидерландским Антильскими островами. Помимо этого, нидерландский холдинг освобожден от налога на доходы в виде дивидендов (при соблюдении ряда условий), а антильская компания платит налог на такой доход по низкой ставке. В результате суммарная ставка налогов, выплачиваемых в Нидерладндах и на Антилах, составляет всего 10,2%. В свое время пользовался популярностью, прежде всего у американских пользователей, и "голландский сэндвич": антильский холдинг, владеющий нидерландским холдингом, который владеет другим антильским холдингом, который уже владеет собственностью в США. Сейчас схема "голландский сэндвич" практически утратила актуальность в силу изменений в законодательстве США и отмены налогового соглашения между США и Антилами, а вот "голландский бутерброд" вполне сохранил работоспособность.

Помимо Указания 500-У, есть и другие неприятные для владельцев офшоров новости. Так, Указание ЦБР от 13.07.99 № 606-У предлагает кредитным организациям РФ формировать резервы под операции с резидентами офшорных зон (в соответствии с тем же самым "черным списком"). Если Указание 500-У было нацелено против, так сказать, обычных коммерсантов, использующих офшоры в своей деятельности, то Указание 606-У метит выше - по банкам, которые тоже не прочь подобным образом уменьшить свои налоги. Например, раньше банк мог попросту переводить деньги на свой же офшор в виде безвозвратных кредитов, приобретения его векселей и т.п. Указание предусматривает создание банком значительных резервов под подобные операции с офшорными компаниями, что практически сводит на нет эффективность схемы. Резервы создаются под:

Впрочем, вскоре к этому указанию вышло дополнение, Указание ЦБР от 24.08.99 № 631-У, несколько смягчившее эти требования. Было установлено, что резерв не формируется при операциях с дочерними офшорными банками российских резидентов и при операциях российских банков со своими дочерними офшорными компаниями. При этом, конечно же, это должна быть "официальная" дочка, то есть обязательно, чтобы перевод средств в ее уставный капитал производился с разрешения ЦБ. Более точно, резервы не формируются в следующих случаях:

Здесь надо отметить, что из довольно многочисленных в недавнем прошлом "официальных" офшорных дочек российских банков в живых остались считанные единицы - в связи с проблемами, имеющимися у родителей. Выжили в основном банки с государственным российским участием, бывшие совзагранбанки, из которых в странах "черного списка" зарегистрированы два: Ист-Вест Юнайтед банк (Люксембург) и Русский Коммерческий банк (Кипр). Они-то, собственно, и попали под льготы.

Заслуживают также упоминания Указания ЦБР от 22.03.99 № 519-У и от 30.06.99 № 595-У, вводящие дополнительные процедуры и требования при конвертации рублей в иностранную валюту соответственно для резидентов и для нерезидентов, включая операции с корреспондентских счетов иностранных банков.

И, наконец, финальным (пока) аккордом в борьбе с офшорами стало Указание ЦБР от 26.08.99 № 634-У, резко ограничившее возможность установления российскими банками корреспондентских отношений с офшорными банками. Согласно указанию, устанавливать корреспондентские отношения с банками из стран все того же "черного списка" можно только, если они

А корсчета в рублях открывать офшорным банкам вообще запрещено. Это положение полностью уничтожает целую обширную индустрию по конвертации рублевых средств и переводу их за рубеж. Напомним, что в "черный список" входит и Латвия, банки которой проявляли особую активность в этой области. Действие этого Указания не распространяется, однако, на установление корреспондентских отношений с дочерними (официально!) офшорными банками, а также с центральными банками соответствующих офшорных юрисдикций.

Вероятным ответом банкиров может стать использование структур, зарегистрированных в неофшорных юрисдикциях. Это могут быть банки как в каких-нибудь экзотических африканских или латиноамериканских странах, так и в Европе, в частности, в Восточной. Такие банки могут использоваться как индивидуально, так и в комбинации с офшорными, действуя в качестве транзитного элемента. И если еще недавно чуть ли не у любого российского банка имелся корсчет как минимум одного своего офшорного банка, обычно наурийского, то теперь им, видимо, придется, раскошеливаться на банки из более серьезных юрисдикций, что, с одной стороны, даст большую устойчивость и универсальность бизнеса, а с другой - возможность легального ухода от российскх юридических ограничений.

Таким образом, упомянутые меры стали весьма серьезным, хотя и не вполне непреодолимым, барьером на пути утечки капитала за рубеж, что, несомненно, стало одной из важных причин относительно спокойной динамики валютного курса в этом году.

Помимо российских властей, подготовили неприятные сюрпризы для владельцев офшоров и власти некоторых офшорных зон. Прежде всего, как уже сообщалось, в октябре 1999 г. прекращают свое существование ирландские нерезидентные компании. Их многочисленные владельцы вынуждены срочно подыскивать новую базу для своей офшорной деятельности. К счастью, существует техническая возможность перевода ирландской компании в другую офшорную юрисдикцию (в рамках ЕС - Гибралтар) без потери юридического лица, т.е. без закрытия банковских счетов и прекращения существующих контрактов. Также уже писалось и о пересмотре налогового соглашения России с Кипром. Это соглашение предоставляло крайне льготные условия для работы кипрских, в том числе и офшорных, компаний в России. Как ни странно, новое соглашение (которое уже ратифицировано и будет применяться с 1 января 2000 г.) не намного ухудшает ситуацию: увеличилась лишь ставка налога у источника на дивиденды - с нуля до 5 или 10 процентов, в зависимости от величины вклада в уставный капитал.

Другая новость: власти одной из офшорных зон, карибского островного государства Сент-Винсент и Гренадины, приняли новое законодательство в отношении банковской и страховой деятельности. В частности, если ранее страховые компании, созданные там, по закону не должны были получать никаких специальных лицензий, то теперь, как в большинстве других стран, страховая деятельность является лицензируемой. Это не обязательно означает отказ от использования сент-винсентских страховых офшоров, вопрос в том, насколько сложно будет получить такую лицензию. Ну а кроме того, еще остались одна-две другие "легкие" для создания страховых компаний юрисдикции.

Кроме того, в последнее время, особенно после скандала с Бэнк оф Нью-Йорк, солидные иностранные банки с большой неохотой открывают счета как для российских резидентов, так и для принадлежащих им офшорных компаний. Банки уже начали требовать дополнительной информации о бенефициарах открываемого счета. Вероятно, цены на московском рынке на услуги по представлению российских клиентов иностранным банкам (то есть на открытие счетов) вскоре пойдут вверх.

Таким образом, основная тенденция на офшорном рынке состоит в общем ужесточении позиции властей как России, так и зарубежных стран (включая даже некоторые офшорные зоны!), по отношению к владельцам безналоговых компаний. В силу этого применяются все более изощренные схемы с использованием как малоизвестных офшорных зон, так и составных конструкций, включающих и безналоговые, и налогооблагаемые компании. Соответственно, все большее значение приобретает квалификация специалистов, разрабатывающих схемы налогового планирования, для обеспечения как работоспособности таких схем, так и их легальности в рамках действующего российского и зарубежного законодательства.